差旅費(fèi)該如何入賬？都交哪些稅？進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣？能否全額稅前扣除？要不要征收個稅？3月16日起，就按這個來！

自2019年4月1號之后，差旅費(fèi)抵扣家族中，又添了新成員。下面我們來聊一聊，差旅途中產(chǎn)生的哪些費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

橋、閘通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）發(fā)票限制：普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，僅限增值稅電子普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票（紙質(zhì)）不得抵扣。

（2）用途限制：用于建議計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）員工范圍的限制：“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接收的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。企業(yè)報(bào)銷的外單位員工差旅費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、

（4）運(yùn)輸區(qū)域的限制：提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅政策。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（5）開票信息要求的限制：增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。不一致，不得抵扣。

（6）計(jì)抵扣開始時(shí)間的限制：納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅抵扣憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。2019年3月31日及以前的不得抵扣。

劃重點(diǎn)：

車票可以抵扣，必須同時(shí)滿足：

（1）飛機(jī)票、火車票等為 2019年4月1日之后取得的，才允許抵扣。

（2）報(bào)銷人員是與本單位簽訂了勞動合同或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；

（3）屬于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)；如員工去境外出差報(bào)銷的國際機(jī)票，不允許抵扣。

（4）用于生產(chǎn)所需；對于用于免稅、簡易計(jì)稅項(xiàng)目、個人消費(fèi)、集體福利的不允許抵扣。

（5）如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。

注意：

（1）只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行；

（2）開具的增值稅電子普通發(fā)票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。

政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號、財(cái)稅〔2017〕90號 、國家稅務(wù)總局公告2019年第31號、交通運(yùn)輸部公告2020年第24號。

自有車輛：出差途中產(chǎn)生費(fèi)用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣。

私車公用：出差途中產(chǎn)生的加油費(fèi)專用發(fā)票，可以認(rèn)證抵扣； 注意：一定要簽訂租車協(xié)議，并約定加油費(fèi)、停車費(fèi)等由公司承擔(dān)。

租車費(fèi)用：可以按照規(guī)定取得專票的，可以抵扣。

出差中的住宿費(fèi)，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，是允許認(rèn)證抵扣的。

注意：以下情況不允許抵扣

屬于集體福利的，如報(bào)銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi)。

屬于個人消費(fèi)的，如公司員工或股東個人。

非本公司員工發(fā)生的，如公司外聘專家發(fā)生的住宿費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的住宿費(fèi)。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

所以，出差途中產(chǎn)生的餐費(fèi)，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣。

1、納稅申報(bào)表填報(bào)要求

（1）《附列資料（二）》第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票

收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣且稅率欄次顯示使用稅率或征收率的

注：根據(jù)交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局2020年第24號六、通行費(fèi)電子票據(jù)其他規(guī)定（二）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣事項(xiàng)按照現(xiàn)行增值稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

（2）《附列資料（2）》第8b欄“其他”：

購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票

注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)

（3）《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”

該欄次數(shù)據(jù)不匯總至第12欄次“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”中，本欄“金額”、“稅額”≥0。

第1欄 按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票

第4欄 按規(guī)定本期允許抵扣額購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證

注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第15號 附列資料填報(bào)說明的規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。同時(shí)，還需要將進(jìn)項(xiàng)稅額填入本表第10行”本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)“欄。

2、案例

2020年8月，某企業(yè)（一般納稅人）員工報(bào)銷差旅費(fèi)，提交給財(cái)務(wù)部如下發(fā)票，請問增值稅如何抵扣、如何申報(bào)？（不考慮其他情況）

計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）2020年8月取得客源增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額1000元，增值稅稅額90元。

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90元

（2）2020年8月取得滴滴打車票增值稅電子普通發(fā)票，稅率欄為“免稅“

進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

注：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情 防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（2020年第28號）明確，自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號印發(fā)）規(guī)定執(zhí)行）

（3）2020年8月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄“不征稅”，增值稅稅額0元。

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0元

（4）2020年8月取得航空客票行程單，行程單上注明票價(jià)5000元，燃油附加費(fèi)0元，機(jī)場建設(shè)費(fèi)20元，合集金額5020元

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%不包含機(jī)場建設(shè)費(fèi)

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（5000+0）÷（1+9%）×9%=412.84元

（5）2020年8月取得高鐵票，票上注明金額3000元

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000÷（1+9%）×9%=247.71元

（6）2020年8月取得客運(yùn)大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運(yùn)大巴的發(fā)票沒有旅客身份信息。

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（200-800）÷（1+3%）×3%=34.95元

（7）2020年8月取得收費(fèi)公路通行費(fèi)電子發(fā)票4張，其中含稅金額395.5元，3%稅率的發(fā)票有3張，5%稅率的發(fā)票有1張，在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺認(rèn)證抵扣的稅額合計(jì)4.83元。

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4.83元。

（8）2020年8月取得住宿費(fèi)專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，增值稅稅額20元。

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20元

注：根據(jù)財(cái)稅【2020】13號文和財(cái)稅【2020】24號文規(guī)定，2020年3月1日-2020年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

（9）2020年8月取得餐飲費(fèi)普通發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000元

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0元

申報(bào)表填報(bào)

（1）取得增值稅專用發(fā)票，填入第2欄

不含稅金額=1000+2000=3000元

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=90+20=110元

（2）取得可用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票，填入第1欄

不含稅金額=395.5-4.83=390.67元

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=4.83元

（3）取得其他扣憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運(yùn)大巴的發(fā)票，填入第8b欄

不含稅金額=5000÷（1+9%）+3000÷（1+9%）+（1+3%）=8504.5元

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=412.84+247.71+34.95=695.5元

注1：第10欄中  9504.5=5000÷(1+9%)+3000÷(1+9%)+(2000-800)÷

×(1+3%)+1000(專票不含稅價(jià)）

注2：第10欄中  785.5=412.84+247.71+34.95+90（專票稅額）

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）》

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年39號）》

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情 防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）

《關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號）

《關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（2020年第28號

）

《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局2020 ）

提示：如果企業(yè)有規(guī)定差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不予報(bào)銷，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也是需要轉(zhuǎn)出的。